Подарки детям на новый год от организации. Новогодние подарки: бухучет и налогообложение. Налог на доходы физлиц

Нет большей радости, чем видеть восторг ребенка, который под елочкой находит подарок от Деда Мороза. Понимают это и работодатели - они стараются побаловать детей своих работников новогодними сюрпризами. Если на предприятии создан профсоюз, то, как правило, на него возлагают эту высокую миссию. Не упускает возможности побыть в роли Деда Мороза и государство в лице Фонда соцстрахования по временной потере трудоспособности. Далее подробно поговорим о правилах предоставления и учета детских новогодних подарков из разных источников.

Подарки от Фонда соцстраха

Предоставление новогодних подарков детям застрахованных лиц за счет средств Фонда соцстрахования по временной потере трудоспособности (далее - Фонд) - один из видов социальных услуг (п. 6 ст. 34 ). Урегулирован этот процесс .

Помните! Самостоятельно купить детские подарки и зачесть их стоимость в счет расчетов с Фондом нельзя - работодатели получают подарки в Фонде и затем выдают их работникам.

Пошагово рассмотрим порядок предоставления таких подарков.

Шаг 1. Работодатель составляет список родителей, детям которых полагается подарок.

Список составляется в произвольной форме и его можно оформить следующим образом:

При составлении списка нужно учитывать, что право на подарок имеют:

• работники по основному месту работы при наличии у них детей возрастом до 14 лет (на ребенка, которому по состоянию на 1 января 2014 года уже исполнится 14 лет, подарок получить нельзя). Совместители, а также лица, работающие по гражданско-правовым договорам, не могут получить подарок для своего ребенка от Фонда;
• родители ребенка (отец, мать , усыновитель, опекун/попечитель). Если на одном предприятии работают оба родителя (мать и отец), имеющие, к примеру, двоих детей, то на их семью выделяется 4 подарка от фонда. Бабушка, дедушка, сестра, брат и т. п. не вправе получить подарок даже в том случае, если родители ребенка не работают;
• застрахованные лица , состоящие в трудовых отношениях с работодателем на момент предоставления подарка. В число застрахованных лиц входят и лица, находящиеся в декретном отпуске (в том числе и на новорожденного ребенка, если на момент принятия решения о выделении подарков за счет средств Фонда застрахованное лицо предоставит документ о рождении ребенка), а также в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет - их детям также полагается подарок. Лица, ухаживающие за ребенком от 3 до 6 лет по медицинскому заключению, не являются застрахованными в Фонде, поэтому право на получение подарка в таком случае отсутствует.

Шаг 2. Работодатель подает заявку о выделении детских новогодних подарков в ФВПТ по месту своей регистрации страхователем.

Ни предельные сроки подачи заявки, ни ее форма Порядком № 48 не установлены, о чем писалось в материале . Рекомендуем эти моменты уточнить в отделении Фонда по месту учета работодателя.

Шаг 3. Ответственное лицо работодателя получает подарки от Фонда.

Подарки выдаются по накладной на основании предоставленной представителем работодателя доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Шаг 4. Комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию принимает решение о выдаче подарков застрахованным лицам.

Такое решение оформляется протоколом. Отметим, что в форме протокола, приведенного в приложении к , нет раздела о предоставлении такого вида социальных услуг. В связи с этим комиссия (уполномоченный) может:

• либо самостоятельно внести изменения в форму протокола, дополнив его разделом IV «Виділити дитячі новорічні подарунки застрахованим особам» с приведением перечня таких лиц, количества подарков, ФИО родителей и их детей, возраста детей;
• либо составить отдельный протокол в произвольной форме, позаимствовав «шапку» протокола из Положения № 25.

Шаг 5. Материально-ответственное лицо работодателя составляет Ведомость на выдачу детских новогодних подарков.

Эту обязанность можно возложить на члена комиссии (уполномоченного) по соцстрахованию. Ведомость составляется в произвольной форме. Чтобы не дублировать сведения, рекомендуем при составлении списка работников, имеющих право на подарок (пример приведен выше), добавить в ней графу о выдаче (дата и подпись работника). Ведомость на выдачу подарков должна быть подписана руководителем и председателем комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию и скреплена печатью работодателя (п. 3.5 Порядка № 48).

Шаг 6. Отражаем факт выдачи подарков в учете и отчетности.

Стоимость подарков:

• в бухгалтерском учете отражается только за балансом : получение подарков от Фонда - по дебету субсчета 025 «Материальные ценности доверителя», выдача подарков работников - по кредиту этого же субсчета;
• не отражается в налоговом учете предприятия ни в составе доходов при получении, ни в составе расходов при выдаче, т. к. право собственности к работодателю на подарки не переходит;
• не является объектом для обложения НДС, т. к. данная операция не является поставкой в соответствии с пп. 14.1.191 ;
• не отражается в профильном Отчете по ;
• не облагается налогом на доходы физических лиц на основании пп. 165.1.1 НКУ;
• не облагается ЕСВ , т. к. такие выплаты не входят в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 , а значит, не являются объектом обложения ЕСВ;
• приводится в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «128» (социальные выплаты). В графах 4 и 4а проставляются нули.

Будьте внимательны! Если новогодние подарки будут выданы с нарушением (например, для ребенка старше 14 лет или работнику-совместителю; при отсутствии решения комиссии (уполномоченного) или ведомости о выдаче подарков), их стоимость должна быть возмещена страхователем. За такие нарушения Фонд может наложить штраф на страхователя в размере 50% суммы, подлежащей уплате (50% от стоимости выданных с нарушением подарков). Кроме того, на должностных лиц страхователя может быть наложен админштраф по ст. 165 5 в размере от 136 до 255 грн.

Что касается частных предпринимателей, имеющих детей в возрасте до 14 лет, то такие лица имеют право получить подарок при условии их добровольного страхования в Фонде ,т. е. уплаты ЕСВ по повышенной (36,6% или 38,11%) ставке. В таком случае для получения подарка предпринимателю необходимо подать заявку в Фонд в порядке, рассмотренном выше.

Подарки от работодателя

Если работодатель считает, что подарка от Фонда детям работников недостаточно, он может дополнительно предоставить подарки и за свои средства. В документальном плане здесь каких-либо особых требований нет: ответственное лицо работодателя составляет списки детей работников, закупаются подарки, после чего выдаются по ведомости, составленной в произвольной форме. Ограничение по возрасту работодатель определяет самостоятельно, но рекомендуем не выдавать подарки детям старше 18 лет.

Теперь разберемся, чем с позиции налогообложения оборачивается работодателю такая щедрость?

НДФЛ. Специальной льготы для детских новогодних подарков в НКУ нет, однако есть общая «подарочная» льгота, предусмотренная пп. 165.1.39 НКУ. Согласно этой норме не облагается НДФЛ стоимость неденежного подарка, не превышающая 50% одной минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году - 573,50 грн.). Правомерность данной льготы для детских новогодних подарков подтверждают и налоговики (письма ГНСУ от 02.12.2011 г. № 6711/6/17-11/5 и от 08.10.2012 г. № 2972/0/51-12/17-1115). При этом ограничение по сумме (573,50 грн.) установлено из расчета в месяц, а не совокупно на год.

Стоимость подарка, превышающая эту сумму, включается в налогооблагаемый доход работника (родителя ребенка) и облагается НДФЛ по ставке 15% (17%). Причем, так как доход выплачивается в неденежной форме, применяется «натуральный» коэффициент.

Приведем пример расчета. Допустим, щедрый работодатель дарит детям работников подарок стоимостью 700,00 грн. Налогооблагаемый доход при применении ставки 15% рассчитывается так:
(700 – 573,50) х 1,1765 = 148,83 грн.
Сумма НДФЛ:
148,83 х 15% = 22,33 грн.

В Налоговой декларации по ф. № 1ДФ новогодний подарок отражаем с признаком дохода:

• «160» -в необлагаемой НДФЛ части (в пределах 573,50 грн.);
• «126» (допблаго) - в облагаемой НДФЛ части. Доход определяем с учетом «натурального» коэффициента.

Обратите внимание. Работодатель, самостоятельно закупающий подарки детям, не может воспользоваться льготой по НДФЛ, предусмотренной «новогодним» . Другое дело - закупка подарков через профсоюз, о чем расскажем далее.

Применять здесь льготу по пп. 170.7.3 НКУ, установленную для нецелевой благотворительной помощи, по нашему мнению, некорректно, поскольку подарки закупаются и выдаются работникам по ведомости с вполне определенной целью.

ЕВС. Данные выплаты не облагаются ЕСВ, т. к. стоимость подарков к праздникам для детей работников не относится к фонду оплаты труда п. 3.23 Инструкции № 5. Кроме того, стоимость таких подарков входит в перечень выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕВС (п. 8 разд. II ).

Налог на прибыль. Выдача детских новогодних подарков является с позиции налогообложения ничем иным, как продажей (пп. 14.1.202 НКУ). До изменения правил применения обычных цен (напомним, это произошло с 01.09.2013 г. согласно Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» от 04.07.2013 г. № 408-VII) плательщики налога на прибыль должны были отражать по таким операциям доход исходя из обычных цен. При этом они могли отразить и расходы в виде себестоимости переданных подарков, руководствуясь Обобщающей налоговой консультацией относительно порядка определения дохода и расходов по операциям по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 581.

На данный момент ситуация изменилась. Обычные цены в общем случае теперь применяются только к операциям, признаваемым контролируемыми, а дарение детям подарков к Новому году явно не относится к таким операциям. Следовательно, руководствуемся общими нормами по отражению доходов. Доход от реализации товаров признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации , полученной в любой форме (п. 135.4 НКУ). В данном случае договорная стоимость равна нулю, компенсации нет. Следовательно, предприятие отражает доход по такой операции в размере 0 грн. Не будет в таком случае у предприятия и права на расходы ввиду нехозяйственности данной операции (пп. 139.1.1 НКУ). Таким образом, все стало на свои места в этом вопросе.

Говоря о налоговых последствиях по прибыли, нужно учитывать такой момент. Если на предприятии есть профсоюз, то предприятию выгоднее не закупать подарки самостоятельно, а перечислить деньги профсоюзной организации. В таком случае есть право на расходы в размере 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода согласно ст. 1 Закона № 2117. Кроме того, непосредственно в НКУ есть норма (пп. «б» пп. 138.10.6 НКУ), разрешающая включать в расходы средства, перечисленные профсоюзу на культурно-массовые мероприятия, в пределах 4% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год.

При использовании этой нормы нужно учитывать, что, во-первых, такие расходы должны быть предусмотрены коллективным договором. Во-вторых, при определении суммы, которую можно включить в расходы, учитываются другие добровольные перечисления неприбыльным организациям и в бюджет, указанные в пп. «а» пп. 138.10.6 НКУ. В-третьих, относительно перечислений в профсоюз есть исключение: если по результатам предыдущего отчетного года налогооблагаемая прибыль равна нулю, сумма средств, перечисленная работодателями профсоюзам на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, которая включается в состав расходов, определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в предыдущем отчетном году, но не ранее, чем за четыре предыдущих отчетных года.

НДС. Здесь также произошли изменения после вступления в силу Закона № 408. Бесплатная передача товаров является для целей обложения НДС поставкой (пп. 14.1.191 НКУ). В свою очередь, базой обложения операций по поставке товаров в общем случае является договорная стоимость , а для контролируемых операций - договорная стоимость, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).

Итак, база обложения НДС по простым (неконтролируемым) операциям определяется исходя из договорной цены, а она в данном случае равна нулю. Следовательно, при приобретении подарков плательщик НДС не формирует налоговый кредит (нехозяйственное использование), а при выдаче подарков работникам начисляет налоговые обязательства в размере 0 грн. При этом он должен выписать налоговую накладную, оба экземпляра которой оставляет у себя.

Если работодатель при приобретении подарков включил сумму НДС в налоговый кредит, то при их выдаче работникам он в этой же сумме (исходя из стоимости приобретения подарков) начисляет налоговые обязательства по НДС. Основание - нехозяйственное использование товаров (п. 189.1 и пп. «г» п. 198.5 НКУ).

Пример. Предприятие закупило 10 подарочных наборов со сладостями для детей своих работников общей стоимостью 600 грн., в т. ч. НДС - 100 грн. Соответственно, стоимость одного подарка 60 грн. с НДС.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухучет		Сумма, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		Доходы	Расходы
1	Перечислена поставщику предоплата за подарки	377	311	600,00	–	–
2	Получены подарочные наборы	209	631	600,00 1	–	–
3	Отражен зачет задолженностей	631	377	600,00	–	–
4	Выдан подарок работнику (на примере 1-го подарка)	377	209	60,00 2	–	–
5	Списана задолженность работника на расходы предприятия	949	377	60,00	–	–
____________ 1 Право на налоговый кредит не возникает (не хозяйственное использование). Если работодатель отразит налоговый кредит при приобретении подарков, то при выдаче работникам необходимо начислить налоговые обязательства по НДС. В учете будут сделаны записи: Дт 377 - Кт 641/НДС и одновременно Дт 949 - Кт 377. 2 Стоимость подарка не превысила 573,50 грн., поэтому НДФЛ с его стоимости не удерживается. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такой доход отражается с признаком «160».

Подарки от профсоюза

При наличии на предприятии профсоюза хлопоты по обеспечению детей работников новогодними подарками, как правило, возлагаются на него.

В документальном плане такое мероприятие оформляется следующими документами:

• смета доходов и расходов, в которой предусмотрены новогодние подарки детям работников - членам профсоюза;
• решение профкома о выдаче детских новогодних подарков. Здесь следует определить вид подарка (сладости, игрушки, книжки и т. п.) и предельную сумму расходов на один подарок;
• список детей, которым полагается новогодний подарок. Ограничение по возрасту профком устанавливает самостоятельно;
• ведомость на выдачу детских новогодних подарков в произвольной форме. Факт получения подарка родителем ребенка заверяется его подписью в ведомости.

Кроме того, профсоюз должен хранить документ (накладную, чек и т. п.), подтверждающий приобретение подарков.

НДФЛ. Здесь существует несколько оснований для того, чтобы не включать стоимость подарка в налогооблагаемый доход родителя ребенка:

1) новогодняя льгота - ст. 3 Закона № 2117 . Согласно этой норме стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных родителями для своих детей от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных (в т. ч. профсоюзных ) организаций и созданных ими заведений образования, здравоохранения и культуры, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов, не включается в налогооблагаемый доход родителей .

Подарком для этих целей являются наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 91,76 грн.

Обратите внимание - под эту льготу попадает выдача подарков в период с 15 ноября 2013 года до 15 января 2014 года.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ подарки в необлагаемой части следует отразить с признаком «127» (прочие доходы), а в налогооблагаемой - «126» (допблаго);

2) подарочная льгота - пп. 165.1.39 НКУ . Об этой льготе мы подробно говорили выше, рассматривая налогообложение подарков от работодателя. Применить эту льготу имеют право все субъекты хозяйствования, в том числе и профсоюзы (совместное письмо ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины от 15.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, 3071/6/17-0715, 58/01-16/330 и письмо ГНАУ от 02.12.2011 г. № 6711/6/17-11/5). Если профсоюз выдает подарки, не соответствующие требованиям Закона № 2117 (например, книжная продукция), то подарок стоимостью до 573,50 грн. можно не облагать НДФЛ как раз на этом основании.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ стоимость подарка отражается с признаком:

• «160» - в необлагаемой части;
• «126» - в облагаемой НДФЛ части. Доход определяется с учетом «натурального» коэффициента;

3) профсоюзная льгота - пп. 165.1.47 НКУ . Здесь сказано, что НДФЛ не взимается из суммы выплат или возмещений (кроме зарплаты либо других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых профсоюзами своим членам в течение года в совокупности в размере, не превышающем 1610 грн. (в 2013 году). Заметьте, что суммовое ограничение установлено из расчета в год.

Для применения этой льготы выплата должна осуществляться в размерах и на цели, установленные профсоюзом.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ стоимость подарка на этом основании приводится с признаком:

• «167» - в необлагаемой НДФЛ части;
• «126» - в части, облагаемой НДФЛ. Налогооблагаемый доход определяется с учетом «натурального» коэффициента.

ЕСВ. Вопрос с ЕСВ не возникает, т. к. родители - члены профсоюза не являются работниками профсоюза. Кроме того, такая выплата, как уже было сказано выше, не входит в фонд оплаты труда (п. 3.23 Инструкции № 5) и входит в перечень выплат, не облагаемых ЕВС (п. 8 раздела II Перечня № 1170).

Налог на прибыль. Обеспечение детей работников, являющихся членами профсоюза, новогодними подарками осуществляется в рамках их уставной деятельности. Следовательно, ни доходы, ни расходы в налоговом учете прибыли профсоюз по этим операциям не отражает. Это касается и средств, полученных от работодателя для финансирования такого мероприятия (абз. первый п. 157.9 НКУ).

НДС. Среди профсоюзов не так часто встретишь плательщиков данного налога. Если профсоюз все же зарегистрирован плательщиком НДС, то при приобретении подарков суммы НДС, входящие в их стоимость, могут быть включены в налоговый кредит. При выдаче подарков профсоюз обязан в этой же сумме начислить налоговые обязательства по НДС.

Вероника Чернышева

Тогда при оформлении договора дарения взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, так как в этом случае подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора, не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ.

2. Премия по итогам года

В соответствии с частью 1 ст. 22 и ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии).

Согласно ст. 129 и ст. 135 ТК РФ премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера, а также иные поощрительные выплаты являются составной частью заработной платы, которая устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Непосредственно выплата премии осуществляется на основании приказа или распоряжения руководителя организации, поскольку именно приказом (распоряжением) подтверждается достижение показателей премирования в конкретном периоде (месяц, квартал, год). Приказ составляется по форме N Т-11 (Т-11а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

2.1. Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации выплата премии по итогам года предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, такие расходы на основании ст. 255 НК РФ могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92,от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 14.05.2009 N 03-03-05/88, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151, УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853.

) Кредит Кредит 50 "Касса"
- выплачена премия из кассы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

До Нового года осталось два месяца, и к празднику под елку традиционно положены подарки, в том числе и от Фонда социального страхования (ФСС).

Приобретение новогодних подарков для детей в возрасте до 14 лет ФСС осуществляет на основании п. 6 ст. 34 Закона № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением».

Подарком считается набор товаров в виде кондитерских изделий, отечественных игрушек и фруктов стоимостью не более 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января текущего года (Закон Украины от 30.11.2000 г. № 2117-III «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков»).

Для получения подарков необходимо:
 Составить список детей на основании свидетельств об их рождении. Каждому застрахованному лицу (отец, мать, усыновитель, опекун/попечитель) на каждого ребенка положено по одному подарку. В список включаются дети, которым не исполнилось 14 лет по состоянию на 1 января следующего календарного года (Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств ФСС по ВПТ от 25.10.2007 г. № 48).

В список вносятся дети:

• работниц в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет (письмо ФВПТ от 17.06.2011 г. № 01-16-1789);
• сезонных работников при условии, что на момент получения подарка трудовой договор актуален.

В список не включаются:

• дети лиц, находящихся в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком в возрасте от трех до шести лет (письмо ФСС по ВПТ от 29.11.2007 г. № 01-16-2583);
• дети лиц, у которых нет документов о подтверждении наличия у них детей (например, при воспитании детей от предыдущего брака без усыновления, когда информация о детях имеется только со слов);
• внуки работающих дедушек и бабушек;
• дети лиц-совместителей (абзац первый ч. 1 ст. 50 Закона № 2240, п. 3.4 Порядка № 48).

Принять решение комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию предприятия о подтверждении предоставления новогодних детских подарков. Решение оформляется протоколом («Положение о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации», утвержденное постановлением ФВПТ от 23.06.2008 г. № 25). Основание решения – ведомость на выдачу новогодних подарков с указанием ФИО застрахованных лиц и их детей, даты рождения детей (п. 3.1 Порядка № 48).
 Направить заявку на получение детских новогодних подарков в ФСС.

Назначить ответственного за получение подарков, выдать ему доверенность на получение (п. 3.2 Порядка № 48). Срок получения подарков по накладной устанавливается непосредственно ФСС.

Выдать подарки лицам под подпись в ведомости. Ведомость подписывается руководителем, главным бухгалтером и председателем комиссии по социальному страхованию.
Порядком приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками не предусмотрено, что делать с теми подарками, которые не были получены. Как рекомендация: заблаговременно направьте письмо-приглашение получить подарок к определенной дате, а на следующий день комиссия соцстраха подпишет акт.
Необходимо помнить, что за нарушение порядка использования полученных новогодних подарков на страхователя может быть наложен штраф в размере 50 % от стоимости выданных с нарушением подарков (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240). Должностные лица страхователя, виновные в нарушении, могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 8 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (ст. 1655 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.1984 г. № 8073-X).

Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию
Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию выполняет свои функции в соответствии с Постановлением правления ФСС по временной потере трудоспособности Украины «Об утверждении Положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации» от 23 июня 2008 г. № 25; создается (избирается) на предприятии независимо от форм собственности и хозяйствования в месячный срок после государственной регистрации предприятия. Комиссия по социальному страхованию создается при численности свыше 15 застрахованных лиц; при численност­и 15 и менее застрахованных лиц на общем собрании работников избирается уполномоченный по социальному страхованию предприятия.
Комиссия работает в форме заседания, которое проводится в соответствии с утвержденным планом (не реже двух раз в месяц). Решения комиссией принимаются при наличии на заседании более половины ее членов и считаются принятыми, если «за» проголосовало большинство присутствующих на заседании. Уполномоченный по социальному страхованию рассматривает и принимает решения по мере поступления обращений и предоставления документов.
Решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию оформляются протоколом в день их принятия. Они могут быть обжалованы застрахованным лицом в рабочий орган отделения ФСС по ВПТ, где предприятие состоит на учете, или в суде.
При наличии на предприятии профсоюза он также может принять участие в поздравлении с Новым годом детей работников – членов профсоюза. Порядок выдачи подарков, приобретенных за счет профсоюзного бюджета, устанавливается решением профсоюзного комитета. Профсоюз самостоятельно определяет возраст детей, которым планируется предоставить подарки на новогодне-рождественские праздники (письмо Федерации профсоюзов Украины от 12.04.2005 г. № 05-30-513).

Из собственного опыта…
Приятно формировать сладкие новогодние подарки самому. Имея сумму, выделенную руководством компании, вы выбираете конфеты отечественных производителей, рассчитываете, сколько тех или иных конфет будет в вашем сладком подарке весом с полкило или более, учитывая при этом стоимость за килограмм каждого вида конфет. После едете в магазин сладостей и, едва переступив порог помещения, на миг замираете от чудесного аромата свежего шоколада. Далее включается ваше зрение – магазин небольшой, а сколько в нем самых разнообразных конфет в ярких, блестящих, шелестящих обертках! Вы достаете список и ищете взглядом продавца. Платите по счету, чек забираете, чтобы отчитаться о потраченных деньгах перед руководством компании. Водитель помогает вам погрузить покупки в служебную машину.
Еще необходимо купить красивые, желательно прозрачные, новогодние пакеты для упаковки сладос­тей и узкую ленту, чтобы завязать подарочные мешочки. У вас отличный вкус, все получилось, как вы хотели. Теперь вы равномерно раскладываете все виды конфет, каждый подарок перевязывает­е ленточкой, закручиваете ножницами кончики – и все готово. Вы сделали это с хорошим настроением, теплом вашей души и сердца. Эти сладкие подарки от руководства компании, вашего работодателя, принесут много радости детям сотрудников. Приятно, что в списке вашей организации – дети в возрасте до 16 лет.
Когда-то давно дети вынуждены были работать с раннего возраста наравне со взрослыми, сейчас же детство продлено законодательно, детский труд запрещен. Да и младенцы – детки до года – не едят сладкого. Возможно, стоит продлить и возраст детей для составления списков на новогодние подарки от ФСС до 16 лет? И установить другие возрастные ограничения, например – от двух до шестнадцати?

Приятных вам забот!

Сначала проанализируем ситуацию, когда фирма вручает подарки своим работникам.

Налог на прибыль

По нашему мнению, новогодние подарки работникам не относятся к заработной плате. Ведь, как правило, они абсолютно одинаковы для всех и не зависят от стажа работы, занимаемой сотрудником должности и отсутствия дисциплинарных взысканий. А в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Отметим, что Минфин России (письма от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42) разъяснил, что выплаты в связи со знаменательными датами, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны .

Налог на доходы физлиц

В силу пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (то есть год) не превышает 4000 руб., .

Тогда все просто: если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то облагать его НДФЛ не нужно. А вот с суммы превышения придется удержать налог.

Обратите внимание: если новогодний подарок передается сотруднице, находящейся в декретном отпуске, это ничего не меняет. Ведь, во-первых, формально она по-прежнему остается работником организации, а во-вторых, в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ вообще не сказано, что подарки можно дарить только работникам.

Страховые взносы

Как указано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Примечание. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

При этом в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или имущественные права.

За определением подарка нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ.

В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать вещь в собственность третьему лицу. Причем дарение может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Так, в письменной форме заключается договор дарения движимого имущества, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость новогоднего подарка работникам находится в пределах, например, от 3000 до 4000 руб., то компании нужно заключить с каждым своим работникам письменный договор дарения. И тогда взносы со стоимости подарка можно не начислять.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ к реализации приравнивается передача товаров на безвозмездной основе.

При вручении сотрудникам компании подарков им фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).

Спорить в настоящее время с чиновниками нереально, так как суды придерживаются аналогичного мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).

Впрочем, на практике все не так печально. Ведь признав эту операцию налогооблагаемой, суд разрешил возмещать относящийся к ней «входной» НДС. Так как работникам подарок вручают по цене приобретения, начисленный и возмещаемый НДС в итоге дают ноль. Так что компания ничего не теряет.

Подарки детям

А теперь поговорим о том, какие налоговые обязательства возникают в случае вручения подарков детям сотрудников фирмы.

Налог на доходы физических лиц

Здесь трудностей несколько больше.

Начнем с того, кто получает подарок с точки зрения уплаты НДФЛ - непосредственно ребенок или его родитель?

Мы полагаем, что формально здесь есть два варианта развития событий.

1. Подарки отдают непосредственно детям . Например, на празднике.

И вот здесь возникает интересная правовая коллизия.

Доход получает кто? Ребенок. Значит, он и является налогоплательщиком, однако в нашей стране дети от уплаты налогов не освобождены.

При этом, согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Но надо учитывать, что в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через законного представителя.

Примечание. Данное постановление утратило силу, но сделанные в нем выводы актуальны и сейчас.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В пункте 1 статьи 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Таким образом, законными представителями детей до достижения ими 14 лет являются их родители.

Значит, якобы уплачивать НДФЛ и подавать налоговые декларации в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители (письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-02-08-54, от 28 августа 2008 г. № 03-05-06-01/27).

Позиция у чиновников на самом деле весьма шаткая.

Во-первых, налоги вообще-то должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И представители уплачивают налоги за счет средств представляемого лица, а не за свой счет (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).

А какие есть собственные средства у несовершеннолетнего? В большинстве случаев никаких. При этом в нашем налоговом законодательстве нет принципа семейной налоговой ответственности: каждый член семьи - отдельный налогоплательщик.

Во-вторых, уплата налога - это не сделка. Так что ни в какие сделки с государством дети не вступают. И притягивать сюда статью 28 Гражданского кодекса РФ нельзя.

Просто в законодательстве по этому вопросу гигантская дыра.

Кроме того, даже наказать-то за непредставление декларации по НДФЛ никого не получится. В статье 119 Налогового кодекса РФ установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность. Однако, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Ответственность же законных представителей физического лица не предусмотрена.

Правда, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242@ пригрозили какой-то ответственностью, но какой - назвать не смогли.

Так что в такой ситуации, строго говоря, можно вообще уклониться от уплаты НДФЛ, даже если новогодний подарок ребенку будет стоить более 4000 руб.

2. Детские подарки передают в руки родителям . Если договор дарения новогоднего подарка составлен непосредственно с работником или же он расписался в ведомости на получение подарков, то формально подарок получает именно он. Значит, у него и возникает доход. Тогда он уплачивает налог на доходы физических лиц.

Кстати, если в одной компании работают оба родителя, сколько подарков им положено?

Это прямо зависит от того, как прописано положение о выдаче новогодних подарков в локальных актах организации. Если там написано, что новогодний подарок выдается каждому работнику, имеющему ребенка, то каждому из супругов, работающих в одной фирме, следует выдать новогодний подарок.

Если прописано, что одному конкретному ребенку положен только один подарок, то его оформят только на одного из супругов по их выбору.

Страховые взносы

Из положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ понятно, что если подарки выдаются непосредственно детям, то никакой речи о начислении обязательных страховых взносов не может быть, так как дети не состоят с компанией в трудовых отношениях и никаких гражданско-правовых договоров с ней не заключают.

Если же подарки для детей передают родителям, то возможно два варианта, в зависимости от того, как оформляется передача. Если она оформляется письменным договором дарения, то, как мы рассматривали ранее, страховые взносы можно не начислять. Если же выдача оформляется ведомостью на получение новогоднего детского подарка, где расписывается работник, то теоретически есть опасность, что такую выдачу можно трактовать как выплату в натуральной форме.

К счастью, есть письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, где чиновники посчитали, что с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с компанией трудовым или гражданско-правовым договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.

Налог на добавленную стоимость

В отношении начисления НДС картина та же самая, что и при выдаче подарка родителям: налог следует начислить.

Пример. Турфирма «Маяк» приобрела для детей своих работников новогодние подарки на сумму 250 000 руб. (в том числе НДС - 38 136 руб.). Стоимость подарка для каждого ребенка - 2500 руб. На каждый подарок был оформлен отдельный договор дарения.

Стоимость подарков при передаче работникам - 211 864 руб. (250 000 - 38 136). Соответственно, сумма НДС к начислению - 38 136 руб. (211 864 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете будет отражено:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

• 211 864 руб. - оприходованы детские новогодние подарки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

• 38 136 руб. - отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

• 38 136 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС (для вычета «входного» НДС нужен счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

• 250 000 руб. - оплачены подарки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41

• 211 864 руб. - переданы подарки работникам;

КРЕДИТ 73

• 211 864 руб. - списана стоимость подарков;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 38 136 руб. - начислен НДС со стоимости подарков.

Начислять обязательные страховые взносы, а также удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков не нужно.

Так как в налоговом учете стоимость подарков не признается в расходах, то на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 42 373 руб. (211 864 руб. х 20%).

Бухгалтер отразит его так:

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 42 373 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Новогодние праздники - время подарков. И работодатели часто придерживаются этой доброй традиции, одаривая детей сотрудников подарками. О налоговых последствиях вручения детских подарков и их учете расскажем в нашей консультации.

Новогодние подарки детям сотрудников: налогообложение

Стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому на переданные детям работников новогодние подарки уменьшить налогооблагаемые доходы нельзя.

Не получится учесть новогодние подарки и в расходах на УСН (ст. 346.16 НК РФ).

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с рыночной стоимости переданных новогодних подарков нужно начислить НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Соответственно, и входящий НДС по приобретенным подаркам при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры может быть принят к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Естественно, речь идет о неденежном подарке. Ведь передача денежных средств НДС не облагается (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДФЛ с детских новогодних подарков

Если переданные новогодние подарки в совокупности с другими подарками, переданными физлицу в течение календарного года, не превысили 4000 рублей, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ). Под физлицом при этом понимается сотрудник или сам ребенок, в зависимости от того, кому документально оформлена передача новогоднего подарка.

В противном случае, при превышении «подарочных» доходов 4 000 рублей за год, нужно будет удержать НДФЛ из ближайших денежных доходов физлица-получателя подарка (включая день выдачи подарка, если он передается деньгами).

Взносы с новогодних подарков

Если новогодний подарок выдается ребенку работника (или даже самому работнику как представителю одаряемого), начислять страховые взносы не нужно, ведь выдача подарка не производится в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если же получателем новогоднего подарка указан сам работник, то во избежание претензий со стороны контролирующих органов работодателю целесообразно заключить с работником договор дарения. Ведь передача имущества по договору дарения объектом обложения взносами не признается (п.4 ст.420 НК РФ).

Приказ на выдачу новогодних подарков детям сотрудников можно оформить в произвольном виде.

Учет новогодних подарков детям сотрудников

Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете отразить приобретение и передачу детских новогодних подарков работникам при условии, что рыночная стоимость 1 ед. подарка составляет 2 500 рублей (в т.ч. НДС 18%) и НДФЛ передача подарков не облагается, поскольку стоимость подарков не превысила за год 4 000 рублей на 1 работника.